Дело N 17АП-1761/2007-АК

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 30 марта 2007 г. Дело N 17АП-1761/2007-АК


(извлечение)

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в заседании суда апелляционную жалобу заинтересованного лица - МРИ ФНС РФ N 20 по Свердловской области - на решение от 26.01.2007 по делу N А60-32311/2006-С5 Арбитражного суда Свердловской области по заявлению ООО "П" к ответчику - МРИ ФНС РФ N 20 по Свердловской области - о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

ООО "П" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ N 20 по Свердловской области от 23.10.2006 N 119А в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единого налога), в сумме 514530 руб., начисления пени в сумме 104421 руб., привлечения к налоговой ответственности за неуплату указанного налога в сумме 102905 руб.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 26.01.2007 заявленные требования ООО "П" удовлетворены.
Заинтересованное лицо с решением суда первой инстанции не согласно и по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе, просит его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, считает, что заявитель является самостоятельным плательщиком платы за загрязнение окружающей среды, не вправе предъявлять контрагентам указанную плату, и при ее получении обязан включить ее в доход.
Заявитель полагает, что плата за загрязнение окружающей среды, полученная им от контрагентов, не является доходом и не подлежит включению в налоговую базу по единому налогу.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ).
Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции не имеется.
Как следует из материалов дела, в 2003-2005 гг. заявитель находился на упрощенной системе налогообложения.
В период с 20.03.2006 по 13.04.2006 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "П" за период с 01.01.2003 по 01.10.2005.
По результатам проверки составлен акт от 13.06.2006 N 119.
В проверяемом периоде ООО "П" осуществляло деятельность по утилизации, складированию, перемещению, размещению, захоронению, уничтожению промышленных и иных отходов на принадлежащем ему полигоне на основании лицензии на осуществление деятельности по обращению с опасными отходами. Заявителем заключались договоры с юридическими лицами на прием, размещение, обезвреживание и утилизацию бытовых и промышленных отходов, а также содержание полигона. Согласно данным договорам, заказчик оплачивает заявителю содержание полигона в установленной сумме и плату за загрязнение окружающей среды по ценам, принятым соответствующим законодательством. На оплату заявитель выставлял счета-фактуры с указанием в них отдельной строкой платы за загрязнение окружающей природной среды.
На основании акта проверки налоговым органом вынесено решение от 17.07.2006 N 119 о привлечении общества к налоговой ответственности, в том числе за неуплату единого налога за 2003-2005 гг. в сумме 102905 руб., доначислен единый налог в сумме 514530 руб., начислены пени в общей сумме 104421 руб.
Доначисляя единый налог, налоговый орган включил в доход общества полученную сумму платы за загрязнение окружающей природной среды в размере 85755505 руб.
Общество же, определяя налоговую базу по единому налогу, указанную плату в доход не включило.
Удовлетворив заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что плательщиками за размещение отходов на полигоне заявителя являются лица, в процессе деятельности которых эти отходы образуются, т.е. контрагенты заявителя, и налоговый орган неправомерно включил в доход общества поступившие от контрагентов суммы платы за загрязнение окружающей среды.
Данные выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, являются законными и обоснованными.
Как установлено судом первой инстанции, поступившая от контрагентов плата за загрязнение окружающей среды в размере 30% перечислялась обществом до 2005 года на счета Министерства природных ресурсов, с 2005 года - Ростехнадзора по экологическому надзору по Свердловской области.
Оставшиеся 70% полученной платы направлялись заявителем на плановые природоохранные мероприятия по компенсации негативного воздействия, оказываемого на окружающую среду. Планы природоохранных мероприятий, составленные на год, утверждены Ростехнадзором по экологическому надзору по Свердловской области. По проведенным плановым мероприятиям заявитель ежегодно отчитывался в Ростехнадзоре по экологическому надзору по Свердловской области.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) неуплата или неполная уплата сумм налога или другие неправомерные действия (бездействия) влекут наложение взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона РФ "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду является платным. Формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются федеральными законами.
Согласно п. 2 ст. 16 указанного Закона к видам негативного воздействия на окружающую среду относится, в том числе, размещение отходов производства и потребления.
В силу ст. 1 Закона РФ "Об отходах производства и потребления" отходы производства и потребления - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства и потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.
Обращение с отходами - деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов. Под размещением отходов понимается хранение и захоронение отходов.
Согласно ст. 23 данного Закона плата за размещение отходов взимается с индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 утвержден Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия. Данный Порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием, и предусматривает взимание платы за виды вредного воздействия на окружающую природную среду, в том числе за размещение отходов.
Согласно Порядку определения и взимания с природопользователей платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденному Постановлением Правительства Свердловской области от 14.04.1998 N 371-п, природопользователи, размещающие свои отходы на свалках, хранилищах, полигонах, принадлежащих другому владельцу, перечисляют платежи за размещение отходов владельцам объектов. При этом между владельцем объекта размещения отходов и природопользователем, передающим отходы, заключается договор, в котором определен размер платы за размещение отходов в соответствии с настоящим Постановлением и сроки ее перечисления. При отсутствии договора между владельцем места размещения отходов и природопользователем плата начисляется и взыскивается с природопользователя за весь объем переданных отходов в соответствии с п. 14 Порядка. Владелец объекта размещения отходов осуществляет плату за весь объем принятых и размещенных отходов с учетом коэффициента 0,3 при условии соблюдения правил эксплуатации, наличии разрешения (лицензии) Госкомэкологии Свердловской области на размещение определенного вида отходов, согласия администрации муниципального образования и плана мероприятий по обустройству свалки (хранилища, полигона), утвержденного администрацией муниципального образования, а также выполнения плана мероприятий предыдущего года.
Ссылка МРИ ФНС N 20 по Свердловской области в обоснование доводов апелляционной жалобы о применении судом первой инстанции недействующих законов Свердловской области несостоятельна. В соответствии с Законом Свердловской области от 12.10.2004 N 137-03, Закон Свердловской области от 24.11.2000 N 37-03 "О целевом бюджетном экономическом фонде Свердловской области" утратил силу с 01.01.2005, Законом Свердловской области от 12.10.2004 N 137-03 не отменен Порядок определения и взимания с природопользователей платы за загрязнение окружающей природной среды, согласно пункту 3 которого ставки платы и порядок начисления платежей определяются областным законом о бюджете областного экономического фонда.
Положения Порядка в части определения субъектов платы - природопользователей и объектов платы - видов негативного воздействия на окружающую среду не противоречат Федеральным законам "Об охране окружающей природной среды" и "Об отходах производства и потребления".
Определением Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N 284-О отмечено, что платежи за различные виды негативного воздействия на окружающую среду взимаются за предоставление субъектам хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное воздействие на окружающую среду, права производить в пределах допустимых нормативов выбросы и сбросы веществ и микроорганизмов, размещать отходы и т.п. За превышение установленных нормативов допустимого воздействия субъекты хозяйственной и иной деятельности в зависимости от причиненного окружающей среде вреда несут имущественную, дисциплинарную, административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством.
Указанные платежи взимаются с хозяйствующего субъекта во исполнение им финансово-правовых обязательств (обязанностей), возникающих из осуществления такой деятельности, которая оказывает негативное (вредное) воздействие на окружающую среду, и представляют собой форму возмещения экономического ущерба от такого воздействия, производимого в пределах установленных нормативов, под контролем государства; по сути, они носят компенсационный характер и должны устанавливаться на основе принципа эквивалентности, исходя из вида и объема негативного воздействия на окружающую среду (в пределах допустимых нормативов), право на осуществление которого получает субъект платежа. При этом платежи за загрязнение окружающей среды взимаются лишь с тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых реально связана с негативным воздействием на экологическую обстановку; они дифференцируются и индивидуализируются в зависимости от видов и степени воздействия, оказываемого в ходе этой деятельности на окружающую среду, экономических особенностей отдельных отраслей народного хозяйства, экологических факторов, объема загрязнения, а также затрат природопользователей на выполнение природоохранных мероприятий, которые засчитываются в счет платежей за загрязнение окружающей среды.
Таким образом, плата, внесение которой является необходимым условием получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, определяется в качестве индивидуально-возмездного платежа на основе дифференцированных нормативов допустимого воздействия на окружающую среду, с тем чтобы обеспечивалось возмещение ущерба и затрат на ее охрану и восстановление.
Платежи за негативное воздействие на окружающую среду не обладают рядом признаков, присущих налоговому обязательству в его конституционно-правовом смысле, как он определен Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 11 ноября 1997 года, и, следовательно, не включаются в систему налогов, которая согласно статье 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации подлежит установлению федеральным законом. Поэтому на них не может быть распространен вытекающий из статей 57, 71 (пункт "з"), 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации и сформулированный на их основе Конституционным Судом Российской Федерации в постановлениях от 4 апреля 1996 года и от 11 ноября 1997 года критерий правомерности налоговых платежей, в соответствии с которым налоговый платеж может считаться законно установленным лишь при условии, что все существенные элементы налогового обязательства, в том числе размер платы, определены непосредственно федеральным законом.
В соответствии с нормативно-правовым комплексом, содержащимся в положениях федерального законодательства в их взаимосвязи, платежи за негативное воздействие на окружающую среду как необходимое условие получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, являются обязательными публично-правовыми платежами (в рамках финансово-правовых отношений) за осуществление государством мероприятий по охране окружающей среды и ее восстановлению от последствий хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное на нее влияние в пределах установленных государством нормативов такого допустимого воздействия. Они носят индивидуально-возмездный и компенсационный характер и являются по своей правовой природе не налогом, а фискальным сбором.
В соответствии с ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 г." доходы федерального бюджета, поступающие в 2002 году, формируются за счет налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, в том числе за счет платежей за пользование природными ресурсами, к числу которых отнесена плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, а также установлена сумма этих поступлений.
Ссылка МРИ ФНС РФ N 20 по Свердловской области на неправильное применение судом первой инстанции Федерального закона "О федеральном бюджете на 2002 год" несостоятельна.
Федеральными законами "О федеральном бюджете на 2003, 2004, 2005 гг." установлено, что доходы федерального бюджета формируются, в том числе, за счет прочих платежей, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации (2003-2004 гг.), иных неналоговых доходов - в соответствии с нормативами отчислений (2005 г.), к каковым соотносится плата за загрязнение окружающей природной среды.
В соответствии со статьями 10, 71 (пункт "з"), 76 (часть 1) и 106 (пункт "а") Конституции РФ федеральный бюджет, в том числе состав его доходов и расходов, относится к сфере законодательного регулирования. Плата за загрязнение окружающей среды является одним из источников дохода федерального бюджета. Следовательно, предполагается, что ее взимание должно допускаться федеральным законодателем. Предусматривая и в Законе РСФСР "Об охране окружающей природной среды", и в Федеральном законе "Об охране окружающей среды" взимание такой платы и устанавливая в Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2002 год" в качестве источника поступлений в федеральный бюджет плату за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и определив ее объем, законодатель тем самым подтверждает введение и взимание этой платы с учетом ее предельных размеров, установленных Постановлением Правительства РФ N 632 (в редакции от 14.06.2001).
Таким образом, судом первой инстанции правильно сделан вывод о том, что плата за негативное воздействие на окружающую среду является одним из источников формирования федерального бюджета, и заявитель, получая на свой расчетный счет данную плату от контрагентов, не вправе распорядиться данными средствами по своему усмотрению, следовательно, полученные средства не могут быть признаны доходом в смысле, придаваемом им ст. 41 НК РФ.
Перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, установлен ст. 13-15 НК РФ. Плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды негативного воздействия на окружающую среду не входит в систему налогов и сборов РФ. Указанные платежи относятся к обязательным платежам неналогового характера, взимаемым в публично-правовом порядке, к которым положения ст. 75 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ не применяются, поэтому довод налогового органа о том, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в перечень которых плата за загрязнение окружающей природной среды не входит, судом апелляционной инстанции подлежит отклонению.
Подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы, что плательщиком сбора за загрязнение окружающей среды является ООО "П", а не контрагенты. ООО "П" является самостоятельным плательщиком сбора за загрязнение окружающей среды и плательщиком сборов от контрагентов, взимаемых в силу договорных отношений и уставных целей и задач, деятельность которого не противоречит действующему законодательству.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования заявителя и признал недействительным решение МРИ ФНС РФ N 20 по Свердловской области от 23.10.2006 N 119А в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 514530 руб., начисления пени в сумме 104421 руб., привлечения к налоговой ответственности за неуплату указанного налога в сумме 102905 руб., оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 26 января 2007 г. по делу N А60-32311/06-С5 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС N 20 по Свердловской области - без удовлетворения.
Постановление в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа через Арбитражный суд Свердловской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.